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UN ACERCAMIENTO A LOS REGÍMENES TRIBUTARIOS: ESPECIAL Y MYPE TRIBUTARIO.

1. Introducción

Hoy en día nuestro país alberga en su gran mayoría a las micro y pequeñas empresas. Las cuales constituyen gran parte de nuestra economía nacional. Para efectos de ampliar la base tributaria e incentivar la formalización de las personas que generan renta empresarial se crearon los regímenes tributarios. En ese sentido, existen a la fecha 4 regímenes tributarios los cuales los contribuyentes que realizan actividades de renta de tercera categoría pueden optar: el Régimen General y el Régimen Mype Tributario (el impuesto se determina sobre utilidades); el Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) y el Nuevo Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS). En estos últimos la determinación del impuesto es sobre ingresos.

Sin embargo, en el presente artículo solo desarrollamos las condiciones y elementos que debemos tener en cuenta en el Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) y en el Régimen Mype Tributario.

2. Régimen Especial del Impuesto a la Renta

Se encuentra contemplado en el capítulo XV de la Ley del Impuesto a la Renta desde el artículo 117 al 124-A. Asimismo, en el Reglamento de la misma Ley concuerda desde los artículos 76 al 85.

a) Actividades comprendidas y no comprendidas

Se podrán acoger a este régimen las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurídicas domiciliadas en el país, que obtengan rentas de tercera categoría provenientes de las siguientes actividades:1

1 Artículo 117 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

• Actividades de comercio2 y/o industria3, entendiéndose por tales a la venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen; así como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cría y el cultivo.

2. Conforme a la RAE, consiste en la negociación que se hace comprando y vendiendo o permutando géneros o mercancías. Recuperado de Seguir Enlace .

3 Conforme a la RAE, consiste en ser una actividad destinada a la obtención, reparación, transformación o reutilización de productos industriales. Recuperado de < https://dej.rae.es/lema/industria>.

• Actividades de servicios, entendiéndose por tales a cualquier otra actividad no señalada expresamente en el inciso anterior.

Asimismo, tales actividades antes señaladas podrán realizarlas de manera conjunta.

Por otro lado, no se encuentran comprendidas en el presente régimen los siguientes sujetos domiciliados en el país:

• las personas naturales;

• sociedades conyugales;

• sucesiones indivisas; y

• personas jurídicas.

En la medida que incurran en alguno se los siguientes supuestos:

i) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable los ingresos netos superen los S/ 525, 000.00 (Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos Soles). [El resaltado es nuestro]

Se considerará como ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes cuando se deduzca del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza4

4 Definición de los ingresos netos dado en el sexto párrafo del artículo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Se incluirá la renta neta a que se refiere el artículo 28 en su inciso h) de la citada ley.

ii) El Valor de los activos fijos afectados a la actividad con excepción de los predios y vehículos, supere los S/ 126, 000.00 (Ciento Veintiséis Mil y 00/00 Nuevos Soles) [El resaltado es nuestro]

Se entiende como activos fijos afectados a la actividad a los bienes tangibles que: se encuentren destinados para su uso y no para su enajenación y su utilización esté prevista para un lapso mayor a doce (12) meses5

5 Artículo 76, numeral 2 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

iii) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas supere los S/ 525,000.00 (Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos Soles). Estas adquisiciones no incluyen las de los activos fijos. [El resaltado es nuestro]

Se considera que los activos fijos y adquisiciones de bienes y/o servicios se encuentran afectados a la actividad cuando sean necesarios para producir la renta y/o mantener su fuente.6

6 Artículo 76, numeral 3 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

iv) Desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categoría con personal afectado a la actividad mayor a 10 (diez personas). [El resaltado es nuestro]. Tratándose de actividades en las cuales se requiera más de un turno de trabajo, el número de personas se entenderá por cada uno de estos. Mediante Decreto Supremo se establecerán los criterios para considerar el personal afectado a la actividad.

Asimismo, no se podrán afectar al Régimen Especial de Impuesto a la Renta (RER) los sujetos que realicen las actividades descritas en el inciso b) del artículo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta.

b) Acogimiento

Para efectos de que las personas naturales, sociedades conyugales, sociedades indivisas y personas jurídicas domiciliadas que generan rentas de tercera categoría se acojan al Régimen Especial del Impuesto a la Renta, aparte de cumplir los supuestos dados en los artículos 117 y 118, se debe considerar lo siguiente:7

7 El artículo 78 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta señala lo siguiente:

a) Que al mes de enero se encuentren con suspensión de actividades, el acogimiento será con la declaración y pago de la cuota correspondiente al mes de reinicio de actividades siempre que se efectúe dentro de la fecha de su vencimiento.

b) Que hubieran solicitado la baja de su inscripción en el Registro Único de Contribuyentes o cuya inscripción hubiera sido dada de baja de oficio por la Sunat y que opten por acogerse al Régimen Especial, efectuarán el acogimiento únicamente con la declaración y pago de la cuota que corresponda al periodo de reactivación en el referido registro, y siempre que se efectúe dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo señalado en el artículo 120 de la Ley […]

Inician actividades en el transcurso del ejercicio Cuando provienen del Régimen General o Régimen Mype Tributario o del Régimen del Nuevo RUS
Con la declaración y el pago de la cuota, que corresponda al periodo de inicio de actividades declarado en el RUC, y siempre que se efectué dentro de la fecha de vencimiento. -Si proviene del Regimen MYPE Tributario o Régimen General

El acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la declaración y el pago del periodo de enero de cada año, siempre que se efectué dentro de la fecha de vencimiento.7

– Si proviene del Régimen del Nuevo RUS

Puede acogerse en cualquier mes del ejercicio.

En ambos supuestos, el acogimiento surtirá efectos a partir del periodo que corresponda a la fecha declarada como inicio de actividades en el RUC, o a partir del periodo en que se efectúa el cambio de régimen, según corresponda.

Por último, cabe mencionar que el acogimiento al Régimen Especial tiene carácter permanente, salvo que el contribuyente opte por acogerse a un régimen distinto o se encuentre obligado a incluirse en Régimen Mype Tributario o General, conforme lo señala el artículo 122 de la Ley del Impuesto a la Renta.

c) Cuota aplicable

El artículo 120 de la Ley del Impuesto a la Renta señala que la cuota a pagar por los contribuyentes que opten por el Régimen especial será del 1.5 % de los ingresos netos mensuales que provengan de sus rentas de tercera categoría.

Asimismo, el pago de cada cuota tiene carácter cancelatorio. Esto se puede entender con el siguiente ejemplo:

• Si una persona natural durante el ejercicio 2018 opta por cambiar al Régimen Mype Tributario en el mes de agosto, los pagos que ha realizado desde enero hasta julio no son considerados como pagos a cuenta para la declaración anual del ejercicio 2018, sino solo se consideraran los pagos realizados a partir del mes que pertenece al Regimen Mype Tributario.

d) Obligación de ingresar al Régimen General

En conformidad con el artículo 122 de la Ley del Impuesto a la Renta, si en un determinado mes los contribuyentes acogidos al Régimen Especial incurren en alguno de los supuestos dados en los incisos a) y b) del artículo 118, se acogerán al Régimen Mype Tributario o al Régimen General a partir de dicho mes8.

8. Los contribuyentes que ingresen al Régimen General en el curso o al inicio del ejercicio gravable efectuarán sus pagos a cuenta de acuerdo con el artículo 84 del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta.

e) Otras obligaciones

En torno a los libros que habrán de llevar los contribuyentes que se acojan a este Régimen, serán tanto el Registro de Ventas y el Registro de Compras. Estos deberán llevarse dentro del plazo máximo de atraso conforme a la Resolución de Superintendencia N.° 234-2006/SUNAT.

Por otro lado, los comprobantes de pago a emitir serán facturas, boletas de venta y los documentos complementarios tales como notas de crédito, notas de débito, guías de remisión remitente y/o transportista en la medida que se trasladen mercancías.

Caso práctico

La empresa La Intensa SA, que está bajo el Régimen del Mype Tributario, en el ejercicio 2017 pagó el impuesto a la renta correspondiente a las 15 UIT del 10 %. Sin embargo, en los meses de noviembre y diciembre de ese año se omitieron facturas de venta ascendientes a S/ 15 000. En consecuencia, se realizó la rectificatoria de la declaración generándose un tributo por pagar omitido de S/ 500.

Conforme a lo señalado anteriormente, nos consulta lo siguiente:

¿Qué implicancias tributarias se generan por lo planteado y qué infracciones resultan de ello?

Respuesta

Conforme a lo expuesto, corresponde indicar que el Régimen Tributario, a diferencia del Régimen General, posee distintas características en cuanto a la obligación de llevado de libros contables, presentación de pagos a cuenta mensuales y la presentación de la declaración anual con tasas diferenciadas de acuerdo a sus ganancias o utilidades.

En el caso en mención, la empresaLa Afortunada SA realiza su declaración jurada conforme señala el artículo 5 del Decreto Legislativo N.° 1269, que señala lo siguiente:

Artículo 5.- Tasa del Impuesto

El impuesto a la renta a cargo de los sujetos del RMT se determinará aplicando a la renta neta anual determinada de acuerdo a lo que señale la Ley del Impuesto a la Renta.

En ese sentido, si la renta anual determinada resulta hasta las 15 UIT, deberá aplicarse sobre ello la tasa del 10 %. Sin embargo, si superará ese monto, sobre el exceso se aplicará la tasa del 29.50 %. Finalmente, se sumarán ambos resultados de aplicar el porcentaje, dando el importe a pagar.

Por lo tanto, en el caso en mención, inicialmente se declaró un importe que resultaba el monto de 15 UIT. Sin embargo, al realizar la rectificatoria, resultó de todas formas un tributo por pagar omitido; por lo que se generaría una infracción al detectarse un tributo por pagar omitido conforme al artículo 178 numeral 1).

En ese sentido, se deberá calcular de la siguiente manera:

• Tributo omitido: S/ 500.00

• Multa (50 % del tributo omitido): S/ 250.00

• Multa mínima (5 % * S/): S/ 202.5

• Se compara el importe de la multa con el 5 % de la UIT y se toma el monto mayor

• Resultando: S/ 250

• Gradualidad (forma voluntaria): 95 % (S/ 250) = 275.5

• Monto a pagar: S/ 12.50

Finalmente, la empresa La Intensa SA tendrá que pagar el importe precedido contando con los intereses generados desde la comisión de la infracción hasta el día en que se cancele la multa.

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